העברת נכסים בין בני זוג בהליך גירושין פטורה ממס שבח ומס רכישה, אבל רק אם היא מבוצעת נכון — לפי סעיף 4א לחוק מיסוי מקרקעין ובמסגרת פירוד רכושי אמיתי. מעבר לנדל"ן, גם איזון המשאבים הפנסיוני, חלוקת דירת המגורים המשותפת ותשלומי המזונות נושאים היבטי מס שרוב בני הזוג לא מודעים אליהם עד שהם כבר חתמו על ההסכם. במאמר הזה נעבור על ארבעת הנקודות שהכי משפיעות על הכיס בסיום נישואין — ולמה כדאי לבדוק אותן לפני החתימה, לא אחריה.
העברת נכסים בין בני זוג — הפטור ממס שבח ומס רכישה
סעיף 4א לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963, קובע שהעברת זכות במקרקעין אגב גירושין בין בני זוג, או בין בן זוג לילדו, אינה נחשבת "מכירה" לצורכי מס שבח, ואינה נחשבת "רכישה" החייבת במס רכישה אצל מקבל הזכות. בפועל זה אומר שכאשר במסגרת הסכם גירושין דירה או נכס מקרקעין אחר עוברים מבן זוג אחד למשנהו — לרוב כחלק מאיזון כולל של הרכוש המשותף — ההעברה עצמה אינה מייצרת חבות מס שבח או מס רכישה, בניגוד למכירה רגילה בין צדדים זרים (נבו).
מתי הפטור באמת חל
הפטור מותנה בכך שההעברה נעשית "אגב גירושין" — כלומר במסגרת הליך פירוד רשמי, בדרך כלל מגובה בהסכם גירושין שאושר בבית משפט לענייני משפחה או בבית דין רבני, ולא כעסקה נפרדת שמנותקת מהליך הפירוד. חשוב להבין: הפטור חל על ההעברה בין בני הזוג עצמם, אך אינו מבטל את חבות המס שתיווצר בעתיד כאשר מי שקיבל את הנכס ימכור אותו לצד שלישי — במקרה כזה יום הרכישה ושווי הרכישה המקוריים "עוברים" למקבל, כך שהרווח שנצבר עוד לפני הגירושין עלול להתחשב בחישוב מס השבח במכירה העתידית.
נקודה שמפתיעה הרבה זוגות: אם ההעברה נעשית לפני שהוגש הליך גירושין רשמי — למשל כ"הכנה" להסכם עתידי — רשות המסים עלולה שלא להכיר בה כהעברה הפטורה לפי סעיף 4א, ולראות בה מכירה רגילה החייבת במס. לכן סדר הפעולות (קודם הליך משפטי, אחר כך העברה בפועל בטאבו) הוא לא עניין טכני אלא תנאי מהותי לפטור.
מס רכישה על דירה יחידה — הברייקטים הרלוונטיים לבן זוג שנשאר עם הדירה
כאשר בן זוג "פודה" את חלקו של האחר בדירת המגורים המשותפת (למשל משלם לו סכום כסף תמורת חלקו בנכס, ולא מדובר בהעברה הדדית פטורה לפי 4א) — או כאשר לאחר הגירושין הוא רוכש דירה נוספת ומבקש להיחשב כרוכש "דירה יחידה" — מדרגות מס הרכישה הרגילות חלות. נכון לשנת 2026, מדרגות מס הרכישה לדירה יחידה, בהתאם לעדכון התקופתי של רשות המסים, הן:
| שווי הדירה | שיעור מס רכישה |
|---|---|
| עד כ-1,988,090 ש"ח | פטור (0%) |
| מ-1,988,090 עד 2,352,655 ש"ח | 3.5% |
| מ-2,352,655 עד 6,055,070 ש"ח | 5% |
| מ-6,055,070 עד 20,183,565 ש"ח | 8% |
| מעל 20,183,565 ש"ח | 10% |
הסכומים המדויקים מתעדכנים אחת לשנה על ידי רשות המסים ולכן חשוב לבדוק את המדרגות העדכניות בעת ביצוע העסקה בפועל, לא להסתמך על נתון משנה קודמת. בגירושין, מעמדו של בן הזוג הרוכש כ"בעל דירה יחידה" נבחן לרוב בלי להתחשב בדירה שהיתה בבעלות משותפת ועברה לצד השני — אך זה תלוי בנוסח ההסכם ובעיתוי, ולכן בדיקה מוקדמת חוסכת תשלום מס מיותר.
דירת המגורים המשותפת — פטור ממס שבח ו"התא המשפחתי"
הכלל הרגיל במיסוי מקרקעין רואה בבני זוג ובילדיהם הקטינים "תא משפחתי" אחד לצורך הפטור ממס שבח על מכירת דירת מגורים יחידה — כלומר גם אם רק אחד מבני הזוג רשום כבעלים, לצורך הפטור בודקים אם למשפחה כולה יש דירה נוספת. בהליך גירושין נוצר לעיתים מצב מיוחד: בני זוג שערכו הסכם ממון לפני הנישואין וקבעו הפרדה רכושית מלאה, עשויים במקרים מסוימים להיחשב כשני יחידים נפרדים לצורך בדיקת "דירה יחידה", ולא כתא משפחתי אחד — מה שיכול לאפשר לכל אחד מהם למכור את הדירה שבבעלותו בפטור, גם אם לבן הזוג השני יש דירה נפרדת משלו.
הנקודה הזאת רגישה ותלויה בעובדות הספציפיות של כל מקרה — קיומו של הסכם ממון, מועד עריכתו ואופן ניהול הרכוש בפועל לאורך הנישואין — ולכן היא אחת הדוגמאות המובהקות לכך שהסכם גירושין הבנוי "העתק-הדבק" בלי בדיקה חשבונאית עלול לוותר בטעות על פטור שווה עשרות ואף מאות אלפי שקלים, או לחלופין ליצור חבות מס שאפשר היה להימנע ממנה בניסוח שונה של סעיפי חלוקת הרכוש.
איזון משאבים פנסיוני — חוק 2014 ומה הוא באמת עושה
חוק יחסי ממון בין בני זוג (תיקון מס' 4), התשע"ד-2014, קבע לראשונה מנגנון ברור לאיזון זכויות פנסיוניות שנצברו בתקופת הנישואין — קרנות פנסיה, קופות גמל, ביטוחי מנהלים וקצבאות — במסגרת הליך גירושין, במקום להשאיר את הנושא כולו למשא ומתן חופשי בין הצדדים. העיקרון המרכזי: הזכויות הפנסיוניות שנצברו מיום הנישואין (או מועד תחילת מגורים משותפים, לפי הנסיבות) ועד "מועד הקרע" מתחלקות בדרך כלל שווה בשווה בין בני הזוג, כאשר הביצוע נעשה בפועל באמצעות אקטואר ומתבצע מול הגוף המנהל את הקופה או הקרן, ולא כהעברת מזומן ישירה (כל-זכות).
למה "מועד הקרע" קריטי לחישוב
מועד הקרע הוא התאריך שבו בית המשפט קובע כי הקשר הזוגי בפועל הסתיים, והוא זה שקובע את "חלון הזמן" שבו נצברו הזכויות הפנסיוניות בנות האיזון — לא מועד הגירושין הפורמלי וגם לא בהכרח מועד הגשת התביעה. ככל שמועד הקרע נקבע מוקדם או מאוחר יותר, כך משתנה סכום הזכויות שנכנס לחישוב, לעיתים בהפרשים משמעותיים. זהו אחד הנושאים שבהם חוות דעת אקטוארית מדויקת, המבוססת על מסמכים פנסיוניים אמיתיים ולא על הערכה כללית, עושה הבדל ממשי בסכום הסופי שכל צד מקבל.
מבחינת מס — עצם ביצוע איזון המשאבים באמצעות מנגנון החוק (העברה ישירה בין הקופות, ללא משיכת כספים בפועל) אינו יוצר אירוע מס מיידי אצל אף אחד מהצדדים, בדומה לעיקרון הפטור שחל על העברות נכסים אגב גירושין. הבעיה נוצרת כאשר צד אחד מעדיף למשוך כספים במקום להעביר זכויות פנסיוניות "כפי שהן" — משיכה כזו עלולה להפעיל חבות מס הכנסה רגילה על הכספים שנמשכו, בדיוק כמו כל משיכה של כספי פנסיה שלא לפי הכללים הפטורים.
מזונות — מה חייב במס ומה לא
מזונות ילדים, ברוב המקרים, אינם מהווים הכנסה חייבת אצל ההורה המקבל ואינם ניתנים לניכוי כהוצאה אצל ההורה המשלם — הם מטופלים כהעברה משפחתית שאינה חלק ממערכת מס ההכנסה הרגילה. לעומת זאת, כאשר ההורים חלוקים במשמורת או במימון הילדים, קיימת השפעה על נקודות הזיכוי במס הכנסה: הורה יחיד (כזה שהילדים נמצאים עמו רוב הזמן) עשוי להיות זכאי לנקודות זיכוי נוספות מעבר לנקודות הרגילות, ובמצבי משמורת משותפת ניתן לעיתים לפצל את הזכאות בין ההורים בהתאם למנגנון שקובעת רשות המסים.
- שווי נקודת זיכוי אחת במס הכנסה מתעדכן מדי שנה ומפורסם על ידי רשות המסים — יש לבדוק את הסכום העדכני לשנת המס הרלוונטית ולא להסתמך על נתון משנים קודמות.
- הורה הזכאי לנקודות זיכוי בגין ילדים נדרש לעדכן את המעסיק וטופס 101 בהתאם למצבו המשפחתי בפועל לאחר הגירושין.
- פיצול נקודות זיכוי בין הורים במשמורת משותפת דורש לרוב הצגת ההסכם או פסק הדין המסדיר את חלוקת הזמן עם הילדים.
- תשלום מזונות שאינו דרך ההוצאה לפועל או מנגנון מוסדר עלול ליצור קושי בהוכחת התשלום בעתיד, גם אם אינו חייב במס.
למה הסכם גירושין בלי בדיקה חשבונאית עולה כסף
הסכמי גירושין רבים נחתמים כשההיבט המשפטי מטופל היטב, אבל ההיבט המיסויי נבדק באופן שטחי או לא נבדק כלל. זה יוצר שלושה סוגי נזק חוזרים: ויתור בטעות על פטור ממס שבח שהיה מגיע (למשל בגלל ניסוח לא מדויק של סעיף העברת הדירה), חבות מס עתידית שלא נצפתה כשמוכרים נכס שהתקבל בהעברה, וטעות בחישוב איזון המשאבים הפנסיוני שמתגלה רק שנים אחרי שכבר אי אפשר לתקן אותה בקלות. ליווי פיננסי בהליכי גירושין שכולל בדיקה חשבונאית של ההסכם לפני החתימה — לא אחריה — הוא מה שמזהה את הפערים הללו בזמן שעוד אפשר לתקן אותם בניסוח ההסכם, ולא אחרי שהם כבר עלות קבועה.
בבן-שמואל רואי חשבון מלווים בני זוג בהליך גירושין הן בבדיקת ההיבטים המיסויים של חלוקת הרכוש (מס שבח, מס רכישה, מיסוי דירת המגורים) והן בבחינת איזון המשאבים הפנסיוני מול הגוף המקצועי הרלוונטי, כדי שההסכם הסופי ישקף את מלוא הזכויות והחבויות של כל צד. חשוב להדגיש: מדובר במידע כללי בלבד שאינו מהווה ייעוץ מס או ייעוץ משפטי אישי, ובכל מקרה קונקרטי יש להיוועץ עם איש מקצוע מוסמך בהתאם לנסיבות הספציפיות.
שאלות נפוצות
האם כל העברת נכס בין בני זוג גרושים פטורה ממס?
לא כל העברה. הפטור לפי סעיף 4א חל על העברה אגב הליך גירושין ממשי, בדרך כלל במסגרת הסכם שאושר על ידי הערכאה המוסמכת. העברה שמתבצעת מחוץ להקשר הזה עלולה להיחשב מכירה רגילה החייבת במס.
מה קורה עם מס השבח כשמוכרים בעתיד נכס שהתקבל בגירושין?
יום הרכישה ושווי הרכישה המקוריים עוברים למקבל הנכס, כך שכאשר הוא ימכור אותו בעתיד לצד שלישי, הרווח ייחשב מהמועד המקורי של רכישת הנכס — לא ממועד העברתו בגירושין.
איך קובעים את "מועד הקרע" לצורך איזון משאבים פנסיוני?
מועד הקרע נקבע על ידי בית המשפט לפי נסיבות הפירוד בפועל, ואינו זהה בהכרח למועד הגירושין הפורמלי. מועד זה קובע את התקופה שבה נצברו הזכויות הפנסיוניות שעליהן חל האיזון.
האם מזונות ילדים חייבים במס הכנסה?
ברוב המקרים לא — מזונות ילדים אינם נחשבים הכנסה חייבת אצל ההורה המקבל ואינם ניתנים לניכוי אצל המשלם. עם זאת, נקודות הזיכוי במס הכנסה של כל הורה עשויות להשתנות בעקבות שינוי המשמורת.
למה כדאי לבדוק את הסכם הגירושין עם רואה חשבון לפני החתימה?
כי סעיפים בנוסח משפטי תקין עדיין עלולים ליצור חבות מס לא צפויה או לוותר בטעות על פטורים קיימים. בדיקה חשבונאית מוקדמת מזהה את הפערים הללו כשעוד ניתן לתקן את ניסוח ההסכם, לפני שהם הופכים לעלות קבועה.
האם אפשר לפצל נקודות זיכוי במס הכנסה בין הורים גרושים?
במקרים של משמורת משותפת ניתן לעיתים לפצל את הזכאות לנקודות הזיכוי בין ההורים, בהתאם למנגנון שקובעת רשות המסים ותוך הצגת ההסכם או פסק הדין המסדיר את חלוקת הזמן עם הילדים.
אם אתם בעיצומו של הליך גירושין ורוצים לוודא שההסכם שלכם לא משאיר על השולחן פטורי מס או זכויות פנסיוניות — צרו קשר עם הצוות שלנו לבדיקה פיננסית מקדימה של ההסכם.
