בישראל אין מס ירושה ואין מס מתנה כללי, אך העברת נכס בין-דורית בחיים – ובעיקר נדל"ן – עשויה לחייב במס שבח, במס רכישה ובחובת דיווח לרשות המסים, גם כאשר בפועל אין תשלום מס בפועל. ההבדל בין העברה פטורה לחלוטין להעברה שיוצרת חבות מס תלוי בזהות הצדדים, בסוג הנכס ובאופן שבו התבצעה ההעברה, ולכן תכנון מוקדם חשוב לא פחות מהביצוע עצמו.
אין מס ירושה בישראל, אבל יש מיסוי על הדרך
מס עיזבון היה קיים בישראל משנות ה-50 ועד שבוטל בחוק מס עזבון (ביטול), התשמ"א-1981, שנכנס לתוקף באפריל 1981. מאז אין בישראל מס המוטל על עצם קבלת ירושה, ואין גם מס מתנה כללי המוטל על עצם קבלת מתנה. עם זאת, האמירה "אין מס ירושה בישראל" מטעה חלקית: העברת נכסים – בין אם בירושה ובין אם במתנה בחיי הנותן – עשויה להפעיל מנגנוני מס אחרים, בעיקר כאשר מדובר בנדל"ן. הפער בין ירושה להעברה בחיים הוא בדיוק הנקודה שבה תכנון מס בין-דורי נכנס לתמונה.
סעיף 97(א)(5) לפקודת מס הכנסה קובע כי מתנה לקרוב, וכן מתנה ליחיד אחר שפקיד השומה שוכנע כי ניתנה בתום לב, פטורה ממס הכנסה בידי המקבל – ובלבד שמקבל המתנה תושב ישראל. זהו הבסיס החוקי לכך שהעברת כספים, ניירות ערך או נכסים אחרים בין קרובי משפחה אינה יוצרת אירוע מס בפני עצמו. אך חשוב להבחין: פטור ממס אינו זהה לפטור מדיווח, וכפי שיפורט בהמשך, במקרים מסוימים – ובעיקר כשמעורב תושב חוץ – חלה חובת דיווח גם כאשר אין תשלום מס בפועל.
מס שבח בהעברת נדל"ן במתנה לקרוב
כאשר ההעברה כוללת נכס מקרקעין – דירה, בית פרטי או קרקע – חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) הוא שקובע את התוצאה, ולא פקודת מס הכנסה. מס שבח מוטל על המוכר (או המעביר) בגין עליית ערך הנכס, ובעסקת מתנה, אין תמורה כספית שממנה ניתן לשלם את המס. משום כך המחוקק קבע פטור ייעודי.
הפטור למעביר ותנאיו
העברת זכות במקרקעין ל"קרוב" ללא תמורה פטורה ממס שבח בידי המעביר, כך שמי שנותן דירה במתנה לילדו או לבן זוגו אינו נדרש לשלם מס שבח על עליית הערך שנצברה מיום הרכישה המקורית ועד מועד המתנה. הפטור חל על ההעברה עצמה; הוא אינו מוחק את שווי הרכישה ההיסטורי, אלא "גורר" אותו למקבל המתנה, כך שכאשר המקבל ימכור את הנכס בעתיד, מס השבח ייחשב לפי מועד ושווי הרכישה המקורי של נותן המתנה – ולא לפי מועד קבלת המתנה. זו הסיבה שתכנון מוקדם של מועד ההעברה חשוב: הוא משפיע על חבות המס העתידית של הדור הבא, לא רק על ההווה.
מי נחשב "קרוב" לצורך הפטור
ההגדרה בחוק מיסוי מקרקעין כוללת בן זוג, הורה, הורי הורה, צאצא, צאצאי בן זוג, ובני זוגם של כל אלה. הגדרה זו רחבה יותר מהתפיסה היומיומית של "משפחה גרעינית", אך גם לא כוללת כל קרוב דם – אחים, למשל, נדרשים לבחון את מעמדם בזהירות. מכיוון שהגדרת "קרוב" משתנה בין דיני מס שבח, מס רכישה ומס הכנסה, בדיקה פרטנית לפי סוג הנכס והמס הרלוונטי היא שלב הכרחי לפני כל העברה בין-דורית.
מס רכישה: כלל השליש למקבל המתנה
בעוד שמס שבח נוגע למעביר, מס הרכישה מוטל על מקבל הזכות במקרקעין – כלומר על מקבל המתנה. כאן אין פטור מלא: מקבל דירת מגורים במתנה מקרוב משלם מס רכישה מופחת, בשיעור של שליש בלבד ממס הרכישה הרגיל שהיה חל אילו רכש את הדירה בתמורה מלאה, לפי מדרגות המס התקפות במועד ההעברה. הכלל מוכר בשוק כ"כלל השליש", ומעוגן בתקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה).
מדרגות מס הרכישה לדירה יחידה (2026)
לפי הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין 1/2026 של רשות המסים, מדרגות מס הרכישה לרוכש דירת מגורים יחידה תושב ישראל, בתוקף מ-16.1.2025 ועד 15.1.2028, הן כדלהלן. מקבל דירה במתנה מקרוב משלם שליש מהסכום שהיה יוצא מחישוב זה על מלוא שווי הדירה.
| מדרגת שווי הדירה | שיעור מס רכישה (דירה יחידה) |
|---|---|
| עד 1,978,745 ₪ | 0% |
| 1,978,745 ₪ – 2,347,040 ₪ | 3.5% |
| 2,347,040 ₪ – 6,055,070 ₪ | 5% |
| 6,055,070 ₪ – 20,183,565 ₪ | 8% |
| מעל 20,183,565 ₪ | 10% |
לפי הוראת הביצוע העדכנית של רשות המסים, מדרגות אלו צמודות למדד ומתעדכנות מעת לעת, ולכן יש לבדוק את הסכומים התקפים במועד ההעברה בפועל ולא להסתמך על טבלה ישנה. ניתן גם לבצע הדמיה עצמאית באמצעות סימולטור מס הרכישה של רשות המסים.
איך פועל השליש בפועל
ההקלה אינה משנה את מדרגות המס עצמן, אלא מוחלת כשליש על סכום המס הכולל שהיה מתקבל אילו הדירה נרכשה בתמורה מלאה. בנוסף, לצורך ספירת דירות בבעלות (לעניין זכאות לפטורים עתידיים), החזקה של עד שליש מדירה נוספת אינה נספרת כדירה נוספת – מה שמאפשר לתכנן העברות חלקיות של זכויות בדירה מבלי לפגוע בזכאות עתידית של הצדדים למדרגות מס מופחתות. שילוב הפטור ממס שבח למעביר עם ההנחה במס רכישה למקבל הוא שהופך העברת דירה במתנה לכלי תכנון מקובל בהעברת נכסים בין-דוריים, אך הוא דורש בדיקה מדויקת של שווי, מועד ומעמד הקרבה לפני החתימה.
נכסים פיננסיים מול נדל"ן: הבדל מהותי
לא כל מתנה עוברת דרך מנגנון מיסוי מקרקעין. מתנה של כסף מזומן, ניירות ערך, קופת גמל להשקעה או עסק פעיל נבחנת לפי כללים שונים לחלוטין.
מזומן, מניות וקרנות בין קרובים
העברת כסף מזומן בין קרובים אינה נחשבת הכנסה חייבת לפי סעיף 2 לפקודת מס הכנסה, ולכן ככלל אינה מחייבת דיווח או תשלום מס בידי המקבל. גם העברת ניירות ערך במתנה לקרוב פטורה ממס לפי סעיף 97(א)(5), אך יש לשים לב לנקודה טכנית חשובה: מקבל המתנה "יורש" את יתרת המחיר המקורי (עלות הרכישה) של נותן המתנה, כך שכאשר הוא ימכור בעתיד את ניירות הערך, מס רווח ההון ייחושב מהפער בין מחיר המכירה למחיר הרכישה המקורי של הנותן – ולא ממועד קבלת המתנה. מי שמעביר תיק השקעות לילדיו כדאי שיבחן מראש כיצד ישפיע הדבר על חבות המס העתידית שלהם.
מתי מתנה כן חייבת במס
הפטור ממס על מתנה בין קרובים אינו אוטומטי ובלתי מוגבל. רשות המסים רשאית לראות בהעברה "מתנה" שאינה באמת מתנה – למשל תשלום מוסווה עבור שירות, עסקה הדדית, או ניסיון להעביר רווח ממכירת נכס דרך "מתנה" כדי להימנע ממס. כאשר עולה חשד מבוסס שהמתנה ניתנה שלא בתום לב, רשות המסים עשויה לחייב אותה במס כהכנסה או כעסקה רגילה. לכן תיעוד ברור של כוונת המתנה, זהות הצדדים והיעדר תמורה נגדית הוא חלק בלתי נפרד מכל תכנון מס תקין להעברת נכסים.
מתנות מחו"ל ומתנות לתושב חוץ: חובת דיווח
שני כיוונים שונים דורשים תשומת לב מיוחדת. הראשון – קבלת מתנה מתושב חוץ (כגון קרוב משפחה החי בחו"ל): גם אם המתנה עצמה פטורה ממס בישראל, חובת הדיווח נפרדת מחובת התשלום. הכלל המקצועי המקובל הוא ש"פטור ממס אינו פטור מדיווח" – כלומר גם עסקה פטורה עשויה לחייב דיווח לרשות המסים, ולעיתים גם תיעוד מסודר של מקור הכספים לצורך הלבנת הון וביקורות עתידיות על הצהרות הון.
הכיוון השני – מתן מתנה לתושב חוץ – מטופל בחומרה רבה יותר. בעקבות תיקון 132 לפקודת מס הכנסה, מתן נכס במתנה לתושב חוץ נחשב אירוע מס חייב בפני עצמו, ולא פטור אוטומטית כמו מתנה לקרוב תושב ישראל. ההיגיון בבסיס השינוי הוא שרווח שנצבר על נכס בבעלות תושב ישראל חייב במס בישראל, ואין הצדקה לוותר על מס זה רק משום שהנכס הועבר במתנה לגורם שאינו תושב ישראל. מי ששוקל להעביר נכסים – ובפרט ניירות ערך או עסק – לילד המתגורר בקבע בחו"ל, צריך לבחון את הנושא מראש ולא בדיעבד.
- מתנה בין קרובים תושבי ישראל – ככלל פטורה ממס, אך לא בהכרח מדיווח.
- מתנת נדל"ן לקרוב – פטור ממס שבח למעביר, מס רכישה מופחת (שליש) למקבל.
- מתנת כספים או ניירות ערך – פטורה ממס, אך עלות הרכישה המקורית "עוברת" למקבל.
- קבלת מתנה מתושב חוץ – עשויה לחייב דיווח לרשות המסים גם כשאין תשלום מס.
- מתן מתנה לתושב חוץ – עשוי להיחשב אירוע מס חייב בפני עצמו, בשונה ממתנה לתושב ישראל.
תכנון מוקדם מול העברה בפועל: מה עדיף?
ההבדל בין העברה שמנוצלת נכון להעברה שיוצרת חבות מס מיותרת נמצא כמעט תמיד בשלב התכנון, ולא בשלב הביצוע. עיתוי ההעברה, בחירת הנכס המועבר, בדיקת מעמד "הקרוב" הרלוונטי, והשלכות על מדרגות מס עתידיות (הן במס שבח והן במס רכישה) – כל אלה משתנים משמעותית בהתאם לנסיבות המשפחתיות והכלכליות. משפחה השוקלת להעביר דירה, תיק השקעות או חלק מעסק לדור הבא נדרשת לבחינה משולבת שכוללת גם את זווית מס השבח והרכישה וגם את זווית מס ההכנסה, ולעיתים אף היבטי תכנון פרישה ופנסיה.
במחלקת המיסוי של בן-שמואל רואי חשבון מלווים לקוחות פרטיים ומשפחות עסקיות בתכנון העברות נכסים בין-דוריות, כולל בדיקת חבויות מס שבח ומס רכישה, בחינת מעמד קרבה, ותיאום מול רשות המסים כשנדרש דיווח. משפחות שמעורב בהן גם היבט פנסיוני יכולות להיעזר גם במידע על הטבות מס לפנסיונרים לפי תיקון 190, ומי שמעביר תיק ניירות ערך משמעותי יכול להיעזר בליווי של רואה חשבון המתמחה במיסוי שוק ההון.
המאמר נועד למתן מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס אישי. כל מקרה תלוי בנסיבותיו הפרטניות – שווי הנכס, זהות הצדדים, מקום מגוריהם ומועד ההעברה – ולכן מומלץ להתייעץ עם רואה חשבון לפני ביצוע העברה בין-דורית של נכס משמעותי.
שאלות נפוצות
האם יש מס ירושה בישראל בשנת 2026?
לא. מס עיזבון בוטל בישראל בחוק מס עזבון (ביטול), התשמ"א-1981, ומאז אין בישראל מס המוטל על עצם קבלת ירושה או מתנה. עם זאת, נכסים מסוימים – בעיקר מקרקעין – עשויים לחייב במס שבח, מס רכישה או דיווח בעת העברתם, בין בירושה ובין במתנה בחיים.
כמה מס רכישה משלמים על דירה שהתקבלה במתנה מהורים?
מקבל דירה במתנה מהורה, כקרוב לפי החוק, משלם מס רכישה מופחת בשיעור של שליש בלבד מהסכום שהיה משלם אילו רכש את הדירה בתמורה מלאה, לפי מדרגות מס הרכישה התקפות במועד ההעברה.
האם המעביר משלם מס שבח כשהוא נותן דירה במתנה לילד?
ככלל לא. העברת דירה במתנה ל"קרוב" כהגדרתו בחוק מיסוי מקרקעין פטורה ממס שבח בידי המעביר. עלות הרכישה המקורית ומועד הרכישה "עוברים" למקבל המתנה, ומשפיעים על מס השבח שהוא ישלם כשימכור את הדירה בעתיד.
האם צריך לדווח על מתנה כספית שהתקבלה מקרוב בחו"ל?
גם כשמתנה כזו פטורה ממס, עשויה לחול חובת דיווח לרשות המסים, שכן פטור ממס אינו זהה לפטור מדיווח. מומלץ לתעד את מקור הכספים ואת נסיבות המתנה, ולבדוק מול רואה חשבון אם נדרש דיווח פרטני לפי הנסיבות.
מה קורה כשנותנים מתנה לילד שהוא תושב חוץ?
בשונה ממתנה לקרוב תושב ישראל, מתן נכס במתנה לתושב חוץ עשוי להיחשב אירוע מס חייב בפני עצמו, בעקבות תיקון 132 לפקודת מס הכנסה. מומלץ לבחון מראש, לפני ביצוע ההעברה, את ההשלכות על נותן המתנה.
האם עדיף להעביר נכס במתנה בחיים או להשאיר אותו בירושה?
אין תשובה אחת שמתאימה לכל משפחה. מכיוון שאין מס ירושה בישראל, לעיתים אין יתרון מס ישיר להעברה מוקדמת, אך תכנון מוקדם עשוי לסייע בניהול נזילות, במניעת מחלוקות עתידיות ובניצול נכון של הקלות כמו מס הרכישה המופחת. בדיקה פרטנית מול רואה חשבון היא הדרך הנכונה לקבל החלטה מושכלת.
לבחינת ההשלכות המדויקות של העברת נכס בין-דורית במשפחה שלכם, אפשר לפנות למחלקת המיסוי של בן-שמואל רואי חשבון לקבלת ייעוץ מותאם, או ליצור קשר עם המשרד לתיאום פגישה.
