במהלך שנת 2025 נכנסו לתוקף שינויים וחקיקות מהותיות, אשר נועדו, בין היתר, לצמצום הגירעון התקציבי של מדינת ישראל, על רקע ההתפתחויות הכלכליות בשנים האחרונות. חוזר זה נועד להציג את עיקרי השינויים הרלוונטיים, כאשר משרדנו עומד לרשותכם לכל הבהרה או ליווי נדרש.
- חוק הרווחים הכלואים :
החל מיום 1.1.2025 נכנס לתוקף החוק החדש בנושא “רווחים כלואים”, החל על חברות פרטיות (חברות מעטים) – חברות שבהן עד חמישה בעלי מניות או יישות דומה.
מטרת החוק – המדינה מבקשת למנוע מצב שבו רווחים מצטברים בחברה לאורך שנים ללא חלוקה, ובכך נדחה תשלום המס האישי על דיבידנדים.
החוק מחייב את החברה לנקוט פעולה אקטיבית – לשלם מס שנתי או לבצע חלוקה.
מה החוק מחייב בפועל?
החל משנת 2025, כל חברה נדרשת:
לדווח על העודפים/הרווחים הלא מחולקים כפי שהיו נכון ל־31.12.2024. ועליה לבחור אחת משתי החלופות הבאות :
1. מס שנתי בשיעור 2% יחול על יתרת העודפים החייבת, לאחר הפחתת רכיבים המותרים לפי החוק, ובכלל זה:
• הפסדים צבורים
• הוצאות מותרות
• נכסים מסוימים כהגדרתם בחוק
• כרית פטורה בסך 750,000 ₪
2. חלוקת דיבידנד של 5%
החוק מאפשר בשנת 2025 בלבד לבצע חלוקת דיבידנד מיוחדת:
חלוקה של 5% מהעודפים (דיבידנד רווחים כלואים)
חלוקה זו אפשרית בשנת 2025 בלבד, פוטרת מתשלום המס השנתי של 2%, אולם הדיבידנד חייב במס בידי בעל המניות:
- בעל שליטה 30% בתוספת מס יסף, ככל שמתקיימים התנאים לכך.
- בעל מניות רגיל 25% .
דגשים קריטיים לפני קבלת החלטה :
- מגן הפטור עשוי להביא לכך שלא יוטל כלל מס שנתי – ולכן חשוב לבצע בדיקה מקצועית מעמיקה לפני ההחלטה.
- על החברה לבחון את כלל הפרמטרים: רווחים צבורים, נכסים, הפסדים, חלוקות קודמות, הסכמי בעלי מניות ועוד.
- ההכרעה בין חלוקה לתשלום מס צריכה להתחשב גם במס של בעלי המניות, ולא רק במס של החברה.
- תקרות הפקדה מוכרות לשנת 2025 – פנסיה, גמל, קרן השתלמות ופיצויים
להלן הסכומים והתקרות כפי שמפורשים כיום עבור עצמאים, שכירים ובעלי שליטה:
| תקרת הכנסה ש"ח | סכום שיוכר להטבת מס ש"ח | תקרת הפקדה שנתית ₪ | |
| קרן השתלמות | עצמאי: 293,397שכיר: 188,544שכיר בעל שליטה: 188,544 | עצמאי: 13,203שכיר: 15,712שכיר בעל שליטה: 15,712 | עצמאי: 20,520שכיר: 18,854שכיר בעל שליטה: 18,854 |
| קרן פנסיה /קופ"ג | עצמאי: 232,800שכיר: 25,072שכיר בעל שליטה: 25,072 | עצמאי: 232,800שכיר: 25,072שכיר בעל שליטה: 25,072 | עצמאי:38,412שכיר: 25,072שכיר בעל שליטה: 25,072 |
| פיצויים | שכיר בעל שליטה | 13,750 | |
| קופ"ג להשקעה | עצמאי:79,005שכיר: 28,206שכיר בעל שליטה: 28,206 |
הוראת שעה – העברת נכסים מהחברה לבעל שליטה
- במסגרת החוק החדש נקבעה הוראת שעה 2025 שמאפשרת לבעלי שליטה בחברת מעטים להעביר נכסים מהחברה לבעלות אישית — בתנאים מועדפים מבחינת מס, עד מועד סיום ההוראה.
- המועד האחרון לפירוק הוא 31.12.2025 אולם המועדים והתחולה כפופים להוראות החוק ולמסלול הנבחר (פירוק או העברה ללא פירוק), ולפיכך נדרש ליווי מקצועי לבחינת עמידה בתנאים ובמועדים.
מהו שווי ההטבה בפועל?
- חישוב המס על הנכסים יעשה לפי עלות היסטורית — לא לפי שווי שוק נוכחי. כלומר אם ערך הנכס עלה מאז הרכישה – לא יידרש תשלום מס רווח הון על ההפרש.
יודגש כי אין מדובר בפטור מלא ממסים, והעברה עשויה להיות כפופה לחיובי מס נוספים (מע"מ, מס רכישה, היטל השבחה והשלכות עתידיות), בהתאם לסוג הנכס ולנסיבות. זהו מנוף תכנוני חשוב — מאפשר “ניקוי” של נכסים תקועים בחברה, העברה לבעלות אישית ותכנון מס עתידי על בסיס עלות ישנה.
מתי זה מתאים:
- בחברות שבהן יש נכסים (מקרקעין, ציוד, מניות, זכויות) שלא מתוכננים לשימוש מיידי.
- כשיש כוונה למימוש עתידי, מכירה או מעבר לניהול אישי.
- כאשר מדובר בחברה פרטית (“חברת מעטים”) ובעל השליטה רוצה לנצל את חלון הזמן .
- מיסוי יחידים ותאגידים – שיעורי מס ותכנון חיסכון
שיעורי מס ליחידים ומס יסף לשנת 2025 :
- מס שולי מרבי ליחידים: 47% על הכנסה שנתית עד 721,560 ₪.
- מס יסף : מס נוסף בשיעור 3% על הכנסה חייבת שנתית העולה על 721,560 ₪.
- בהתאם להוראת השעה, נקבע כי במקרים מסוימים יוטל מס נוסף בשיעור 2% על הכנסות הוניות, מעבר למס היסף הקיים בשיעור 3% .
- בחלק מהטבות המס (ניכויים וזיכויים מסוימים) חלה תקרת הכנסה מזכה אשר לשנת 2025 עומדת על 445,200 ₪. תקרה זו אינה חלה על כלל ההטבות.
בהתאם לאמור לעיל לעניין חוק הרווחים הכלואים, שיעורי המס חלים כדלקמן:
דיבידנד רגיל:
- 25% – בעל מניות רגיל
- 30% – בעל שליטה מהותי
- דיבידנד מרווחים כלואים:
- חייב במס בידי בעל המניות בלבד
- 25% – בעל מניות רגיל
- 30% – בעל שליטה בתוספת מס יסף, ככל שמתקיימים התנאים לכך
- רווחי הון :
- רווחים ממכירת ניירות ערך או נכסים פרטיים ממוסים בדרך כלל בשיעור 25%.
תקרות הפקדה מוכרות לחיסכון :
| קרן | תקרת הכנסה ש"ח | סכום שיוכר להטבת מס ש"ח | דגשים |
| קרן השתלמות עצמאי | 293,397 | 13,203 ₪ | סכום זה עומד על 4.5% מהתקרה. |
| קרן פנסיה / קופ"ג עצמאי | 232,800 | 38,412 ₪ | התקרה כוללת הפקדות עצמאיות והטבת מס. |
| פיצויים שכיר בעל שליטה | N/A | 13,750 ₪ | תקרה מוכרת להפקדה שנתית. |
| קרן השתלמות שכיר/ב. שליטה | 188,544 | 15,712 ₪ | הפקדת מעסיק מוכרת בשיעור 4.5% (עד תקרה זו), בתנאי שהעובד מפקיד 1.5%. |
קופת גמל להשקעה: תקרת ההפקדה לעצמאי עומדת על 79,005 ₪, ולשכיר/בעל שליטה על 28,206 ₪.
תכנון הוצאות ופעולות לקראת סיום שנת המס
רכב בעסק – הוא אחד המקומות הבודדים שבהם בחירה נכונה יכולה לייצר חיסכון מס אמיתי כבר מהשנה הראשונה.
רכב בעסק נראה כמו החלטה תפעולית פשוטה, אבל בפועל הוא אחת מנקודות המס היקרות והרגישות ביותר. מהרגע שרכב משמש גם לשימוש פרטי, רשות המסים מחייבת בזקיפת שווי שימוש חודשי, המחושב בשיעור של 2.48% ממחיר הרכב לצרכן, אך עד לתקרת מחיר שקובעת רף מעשי של כ־13 אלף ש"ח לחודש. כלומר, גם רכב יקר מאוד לא ייצור שווי שימוש בלתי מוגבל, אבל כן ייצור חיוב מס קבוע ומשמעותי, ללא קשר לשאלה כמה באמת נוסעים בו.
במקביל, אותו רכב עצמו משפיע גם על דוחות העסק דרך מנגנון הפחת. כאן בדיוק נמצאת נקודת התכנון: בעוד ששווי השימוש פוגע במס האישי של המשתמש ברכב, הפחת מקטין את הרווח החייב של העסק. ברוב המקרים הפחת השנתי עומד על 15%, אך ברכבים חשמליים והיברידיים החוק מאפשר פחת מואץ של 25%, מה שיוצר יתרון מס ממשי בשנים הראשונות. מי שמבין את ההבחנה בין שני המנגנונים ויודע ליישם אותה נכון, יכול להשתמש ברכב ככלי תכנוני חוקי, המאפשר מצד אחד הפחתה של חבות המס עבור העסק, ומצד שני יצירת ערך כלכלי ממשי לבעלי העסק וללקוחותיו באמצעות בחירה נכונה של סוג הרכב ואופן הדיווח עליו.
פטור ממס לתושבים חוזרים ועולים חדשים (היבט בינלאומי)
• פטור לתושב חוזר: תושב חוזר זכאי לפטור ממס על הכנסות מחו"ל (כגון רווחי הון, ריבית ודיבידנד) למשך 10 שנים.
• פטור לעולה חדש: עולה חדש זכאי לפטור דומה.
• מטבעות וירטואליים: נכסים אלו ממוסים כמס רווחי הון בשיעור של 25% . יש לנהל תיעוד מדויק של כלל הפעולות להוכחת עלות הרכישה.
לסיכום, הסוגיות המפורטות בחוזר זה כרוכות במורכבות מיסויית וחשבונאית, ולעיתים מחייבות בחינה מעמיקה בהתאם למאפייניו ולצרכיו של כל לקוח.
משרדנו עומד לרשותכם למתן ליווי וייעוץ מקצועי.
שי בן־שמואל, רואי חשבון.
